相關(guān)行政法規(guī)“平移”為稅收法律?
增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅都是中國現(xiàn)行稅制中的重要稅種，也是目前各國普遍征收的重要稅種。目前中國征收上述3種稅收的法律依據(jù)，都是國務(wù)院制定的行政法規(guī)，即《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》《中華人民共和國關(guān)稅條例》。總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國國情，借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，在完善稅制的基礎(chǔ)上把這些稅收行政法規(guī)升格為稅收法律，是落實(shí)稅收法定原則、加強(qiáng)中國稅制建設(shè)的需要。
2019年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后聯(lián)合公布了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》，向社會(huì)各界人士征求意見。從各方面的意見看，如果稅制基本不動(dòng)，只是把現(xiàn)行的相關(guān)稅收行政法規(guī)“平移”為稅收法律，應(yīng)該比較容易。但如果考慮到完善稅制的要求，則有很多問題需要深入考慮。
1.增值稅。目前此稅是中國一大稅種，2018年的收入為61868.9億元，占當(dāng)年中國稅收總額的39.6%。中國的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已經(jīng)全面推行近4年了，應(yīng)當(dāng)盡快完善征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅等方面的規(guī)定，如進(jìn)一步研究某些非貨物和勞務(wù)項(xiàng)目、全額征稅辦法和差額征稅辦法的處理，適當(dāng)簡并稅率檔次和降低稅率水平，清理和規(guī)范減免稅等。
2.消費(fèi)稅。目前此稅的收入規(guī)模僅次于增值稅和企業(yè)所得稅，是中國第三大稅種，2018年的收入為11258.8億元，占當(dāng)年中國稅收總額的7.2%。完善消費(fèi)稅的主要措施，似乎各方面在原則上已經(jīng)沒有大的分歧，包括調(diào)整征稅范圍、稅率和征稅環(huán)節(jié)等內(nèi)容，并與相關(guān)稅種適當(dāng)協(xié)調(diào)。但是，如何具體操作，似乎各方面的看法還有不少較大差異，需要進(jìn)一步研究和論證。
3.關(guān)稅。雖然目前此稅的收入規(guī)模比較小，占當(dāng)年中國稅收總額的比重也比較低，但是在對外經(jīng)濟(jì)交往中具有維護(hù)國家權(quán)益的重要作用。從近年來中國稅制改革的情況看，與增值稅、消費(fèi)稅等稅種相比，關(guān)稅制度相對穩(wěn)定。所以，制定關(guān)稅法的難度可能不會(huì)太大。但是，有一個(gè)問題不能不考慮，即現(xiàn)行關(guān)稅條例是根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》制定的。所以，制定關(guān)稅法時(shí)須考慮該法與海關(guān)法的關(guān)系，甚至可能需要先行修改(完善)海關(guān)法。
